稅收籌劃

 

     稅收籌劃來源于1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對合理節稅作了這樣的表述:“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅,那就不能強迫他多繳稅收。”這一觀點得到了法律界的認同。經過半個多世紀的發展,合理節稅的定義得以逐步形成,即“在法律規定許可的范圍內,通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排,盡可能的取得節稅(Tax Savings)的經濟利益”。合理節稅必須符合國家法律及稅收法規,籌劃的方向應當符合稅收政策及法律法規的規范。

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一、合理節稅在企業中的實際應用

 

1、籌資過程中

    籌集資金是企業開展經營活動的前提條件,企業可以從多種渠道以不同的方式籌集所需的資金,這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行合理節稅,有助于企業降低資金成本,優化資金結構,增加所有者收益。

 

2、投資過程中

    稅負的輕重,會對企業投資決策產生極為重大的影響。在投資決策中的合理節稅,主要從投資方向、投資地點、投資形式及投資伙伴的選擇方面綜合考慮,進行優化。

 

3、經營過程中

    企業財務政策是指依照國家規定所允許的成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規定進行企業內部的核算活動。通過有效的合理節稅,使成本、費用和利潤達到最佳值,實現減輕稅負的目的。應當注意到,企業財務政策一旦確定,不得隨意變更,故在選擇財務政策上要有前瞻性。

  

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二、典型案例

 

1.案例背景:

    企業A某年度實現產品銷售收人8000萬,招待費70萬,廣告費和業務宣傳費1210萬,稅前的會計利潤總額為131萬。

    按照稅收規定,其可扣除的業務招待費為40萬(其中:70*60%=42萬,8000*5%=40萬,取低值)。業務招待費賬面比稅收規定的多了30萬。廣告費和業務宣傳費超支10萬(8000*15%=1200萬)。該企業總計應納稅所得額為171萬,應繳所得稅17.1萬元。試問能否經過稅收籌劃來減少納稅呢?

 

2.分析:

    業務招待費、廣告費和業務宣傳費均是以營業收入為依據計算扣除標準的,如果納稅人將企業的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司,開具獨立的發票且將企業產品銷售給企業A,再由企業A對外銷售,這樣就增加了一個環節,整個企業的利潤總額并未改變,但費用扣除的限制可以消除

 

3.解決方案:

    新企業(下稱B企業)可以將產品先以7500萬元的價格出售給企業A,企業A再以8000萬的價格對外銷售,B企業與企業A發生的業務招待費分別為45萬、25萬;廣告費和業務宣傳費分別為700萬、510萬。 假設B企業的稅前利潤為50萬元,A企業的稅前利潤為81萬,則兩企業分別繳納企業所得稅,各項費用均不超過稅收規定的標準,整個利益集團應納所得稅額為6.55萬(50*5%+81*5%),從而節省所得稅10.5517.1-6.55)。

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